Ungünstige Varianz
Eine ungünstige Abweichung tritt auf, wenn eine Organisation ihre tatsächlichen Ergebnisse mit einem Budget oder Standard vergleicht. Die Abweichung kann entweder für Einnahmen oder Ausgaben gelten und ist definiert als:
Ungünstige Umsatzabweichung . Wenn der tatsächliche Umsatz geringer ist als der Standardbetrag oder der budgetierte Betrag. Ein tatsächlicher Umsatz von 400.000 USD gegenüber einem Budget von 450.000 USD entspricht somit einer ungünstigen Umsatzabweichung von 50.000 USD.
Ungünstige Kostenabweichung . Wenn der Betrag der tatsächlichen Ausgaben größer als der Standardbetrag oder der budgetierte Betrag ist. Die tatsächlichen Ausgaben von 250.000 USD gegenüber einem Budget von 200.000 USD entsprechen somit einer ungünstigen Kostenabweichung von 50.000 USD.
Im Allgemeinen besteht die Absicht einer ungünstigen Abweichung darin, ein potenzielles Problem hervorzuheben, das sich negativ auf den Gewinn auswirken kann, und das dann korrigiert wird. In Wirklichkeit funktioniert das Konzept nicht so gut. Das Problem ist, dass es nur eine ungünstige Abweichung in Bezug auf einen Standard- oder Budgetbetrag gibt und dass der Basisbetrag möglicherweise unmöglich oder zumindest sehr schwer zu erreichen ist. Beispielsweise:
Kaufpreisabweichung . Das Einkaufspersonal legt einen Standardkaufpreis für ein Widget von 2,00 USD pro Einheit fest, den es nur erreichen kann, wenn das Unternehmen in Mengen von 10.000 Einheiten kauft. Eine separate Initiative zur Reduzierung der Lagerbestände erfordert Einkäufe in Mengen von 1.000 Einheiten. Bei niedrigerem Volumen kann das Unternehmen Widgets nur für 3,00 USD pro Einheit kaufen. Daher kann eine ungünstige Kaufpreisabweichung von 1,00 USD pro Einheit nicht korrigiert werden, solange die Initiative zur Bestandsreduzierung fortgesetzt wird.
Varianz der Arbeitseffizienz . Ein Unternehmen, das mit langen Produktionsläufen arbeitet, legt niedrige Arbeitskosten pro produzierter Einheit fest. Mitte des Jahres wird auf ein Pull-basiertes Fertigungssystem umgestellt, bei dem Einheiten nur bei Kundenauftrag hergestellt werden. Insgesamt verzeichnet das Unternehmen einen massiven Kostenrückgang, obwohl es eine große ungünstige Varianz der Arbeitseffizienz gibt, die durch die Mitarbeiter verursacht wird, die an weniger Einheiten arbeiten.
Daher ist es notwendig, die zugrunde liegenden Gründe für eine ungünstige Abweichung zu überprüfen, bevor der Schluss gezogen wird, dass tatsächlich ein Problem vorliegt. Normalerweise ist der beste Indikator für eine ungünstige Varianz, die korrigiert werden muss, wenn die Basislinie die historische Leistung und nicht ein willkürlicher Standard ist.
Das Konzept einer ungünstigen Abweichung wird in der Ausnahmemeldung verwendet, bei der Manager nur die ungünstigen Abweichungen sehen möchten, die einen bestimmten Mindestbetrag überschreiten (z. B. mindestens 10% der Basislinie und mehr als 25.000 USD). Wenn eine ungünstige Abweichung das Minimum überschreitet, wird dies den Managern gemeldet, die dann Maßnahmen ergreifen, um das zugrunde liegende Problem zu beheben.
Das ungünstige Varianzkonzept ist insbesondere in Organisationen von Nutzen, die sich strikt an ein Budget halten. In diesen Unternehmen meldet ein Finanzanalyst Abweichungen, die im Verhältnis zum Budget ungünstig sind. Die Manager sind dann dafür verantwortlich, die Abweichung wieder mit dem Budget in Einklang zu bringen.
Wenn umgekehrt die Einhaltung der budgetierten Erwartungen vom Management nicht konsequent durchgesetzt wird, kann die Meldung einer ungünstigen Abweichung überhaupt keine Maßnahmen auslösen. Dies ist besonders wahrscheinlich, wenn das Budget nur als allgemeine Richtlinie verwendet wird.
