Leasingbuchhaltung

Ein Leasingvertrag ist eine Vereinbarung, nach der ein Leasinggeber einem Leasingnehmer die Kontrolle über die Nutzung identifizierter Sachanlagen für einen bestimmten Zeitraum im Austausch gegen eine oder mehrere Zahlungen gestattet. Es gibt verschiedene Arten von Leasingbezeichnungen, die sich unterscheiden, wenn ein Unternehmen der Leasingnehmer oder der Leasinggeber ist. Für einen Leasingnehmer kann ein Leasingverhältnis entweder als Finanzierungsleasing oder als Operating-Leasing bezeichnet werden. Ein Leasingnehmer sollte ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing klassifizieren, wenn eines der folgenden Kriterien erfüllt ist:

  • Das Eigentum an dem zugrunde liegenden Vermögenswert geht bis zum Ende der Laufzeit des Leasingverhältnisses auf den Leasingnehmer über.

  • Der Leasingnehmer hat eine Kaufoption zum Kauf des Leasinggegenstandes und ist ziemlich sicher, dass er diesen nutzen wird.

  • Die Laufzeit des Leasingverhältnisses deckt den größten Teil der verbleibenden wirtschaftlichen Lebensdauer des Basiswerts ab. Dies wird als 75% oder mehr der verbleibenden wirtschaftlichen Lebensdauer des zugrunde liegenden Vermögenswerts angesehen.

  • Der Barwert der Summe aller Leasingzahlungen und des vom Leasingnehmer garantierten Restwerts entspricht oder übersteigt den beizulegenden Zeitwert des Basiswerts.

  • Der Vermögenswert ist so spezialisiert, dass er nach der Laufzeit des Leasingverhältnisses für den Leasinggeber keine alternative Verwendung hat.

Wenn keines der vorstehenden Kriterien erfüllt ist, muss der Leasingnehmer ein Leasingverhältnis als Operating-Leasingverhältnis klassifizieren.

Für einen Leasinggeber kann ein Leasingverhältnis als Verkaufsleasing, Direktfinanzierungsleasing oder Operating-Leasing bezeichnet werden. Wenn alle vorgenannten Bedingungen, die gerade für das Finanzierungsleasing eines Leasingnehmers angegeben wurden, durch ein Leasingverhältnis erfüllt werden, bezeichnet der Leasinggeber es als Leasingverhältnis vom Verkaufstyp. Ist dies nicht der Fall, hat der Leasinggeber die Wahl, ein Leasingverhältnis entweder als direktes Finanzierungsleasing oder als Operating-Leasing zu bezeichnen. Der Leasinggeber sollte einen verbleibenden Leasingvertrag als direkten Finanzierungsleasingvertrag ausweisen, wenn beide der folgenden Kriterien erfüllt sind:

  • Der Barwert der Leasingzahlungen und der vom Leasingnehmer oder einer anderen Partei garantierte Restwert des Vermögenswerts entsprechen oder übersteigen im Wesentlichen den gesamten beizulegenden Zeitwert des zugrunde liegenden Vermögenswerts. In diesem Zusammenhang bedeutet „im Wesentlichen“ 90% oder mehr des beizulegenden Zeitwerts des Basiswerts.

  • Der Leasinggeber wird wahrscheinlich die Leasingzahlungen sowie den zusätzlichen Betrag, der zur Erfüllung der Restwertgarantie erforderlich ist, einziehen.

Wenn keines dieser zusätzlichen Kriterien erfüllt ist, klassifiziert der Leasinggeber ein Leasingverhältnis als Operating-Leasingverhältnis.

Ab dem Beginn eines Leasingverhältnisses misst der Leasingnehmer die Verbindlichkeit und das mit dem Leasingverhältnis verbundene Nutzungsrecht. Diese Messungen werden wie folgt abgeleitet:

  • Leasinghaftung . Der Barwert der Leasingzahlungen, abgezinst mit dem Abzinsungssatz für das Leasingverhältnis. Diese Rate ist die Rate, die im Leasingvertrag enthalten ist, wenn diese Rate leicht bestimmbar ist. Wenn nicht, verwendet der Leasingnehmer stattdessen seinen inkrementellen Kreditzins.

  • Nutzungsrecht . Der anfängliche Betrag der Leasingverbindlichkeit zuzüglich etwaiger Leasingzahlungen an den Leasinggeber vor Beginn des Leasingverhältnisses zuzüglich etwaiger anfänglicher direkter Kosten abzüglich etwaiger erhaltener Leasinganreize.

Wenn ein Leasingnehmer ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasingverhältnis ausgewiesen hat, sollte er über die Laufzeit des Leasingverhältnisses Folgendes anerkennen:

  • Die laufende Abschreibung des Nutzungsrechtsvermögens

  • Die laufende Abschreibung der Zinsen auf die Leasingverbindlichkeit

  • Alle variablen Leasingzahlungen, die nicht in der Leasingverbindlichkeit enthalten sind

  • Jegliche Wertminderung des Nutzungsrechtsvermögens

Wenn ein Leasingnehmer ein Leasingverhältnis als Operating-Leasingverhältnis ausgewiesen hat, sollte der Leasingnehmer über die Laufzeit des Leasingverhältnisses Folgendes anerkennen:

  • Leasingkosten in jeder Periode, wobei die Gesamtkosten des Leasingverhältnisses linear über die Laufzeit des Leasingverhältnisses verteilt werden.

  • Alle variablen Leasingzahlungen, die nicht in der Leasingverbindlichkeit enthalten sind

  • Jegliche Wertminderung des Nutzungsrechtsvermögens

Bei einem Leasingvertrag vom Verkaufstyp wird davon ausgegangen, dass der Leasinggeber ein Produkt an den Leasingnehmer verkauft, was die Erfassung eines Gewinns oder Verlusts aus dem Verkauf erfordert. Infolgedessen ergibt sich zu Beginn des Leasingverhältnisses folgende Bilanzierung:

  • Der Leasinggeber bucht den Basiswert aus, da davon ausgegangen wird, dass er an den Leasingnehmer verkauft wurde.

  • Der Leasinggeber erfasst eine Nettoinvestition in das Leasingverhältnis. Diese Investition umfasst Folgendes:

    • Der Barwert der noch nicht erhaltenen Leasingzahlungen

    • Der Barwert des garantierten Betrags des Restwerts des Basiswerts am Ende der Laufzeit des Leasingverhältnisses

    • Der Barwert des nicht garantierten Betrags des Restwerts des Basiswerts am Ende der Laufzeit des Leasingverhältnisses

    • Der Leasinggeber erfasst alle durch das Leasing verursachten Verkaufsgewinne oder -verluste.

    • Der Leasinggeber erfasst anfängliche direkte Kosten als Aufwand, wenn zwischen dem Buchwert des Basiswerts und seinem beizulegenden Zeitwert eine Differenz besteht. Wenn der beizulegende Zeitwert des Basiswerts stattdessen seinem Buchwert entspricht, verschieben Sie die anfänglichen direkten Kosten und beziehen Sie sie in die Bewertung der Investition des Leasinggebers in das Leasingverhältnis ein.

Darüber hinaus muss der Leasinggeber nach dem Beginn des Leasingverhältnisses folgende Posten berücksichtigen:

  • Der laufende Zinsbetrag für die Nettoinvestition in das Leasingverhältnis.

  • Wenn es variable Leasingzahlungen gibt, die nicht in der Nettoinvestition in das Leasingverhältnis enthalten waren, erfassen Sie diese im gleichen Berichtszeitraum wie die Ereignisse, die die Zahlungen ausgelöst haben, erfolgswirksam.

  • Wertminderung der Nettoinvestition in das Leasingverhältnis erfassen.

  • Passen Sie den Saldo der Nettoinvestition in das Leasingverhältnis an, indem Sie Zinserträge hinzufügen und alle während des Zeitraums gesammelten Leasingzahlungen abziehen.

Zu Beginn eines direkten Finanzierungsleasings übt der Leasinggeber folgende Aktivitäten aus:

  • Erkennen Sie die Nettoinvestition in den Leasingvertrag. Dies beinhaltet den Verkaufsgewinn und alle anfänglichen direkten Kosten, für die der Ansatz aufgeschoben wird.

  • Erkennen Sie einen durch die Leasingvereinbarung verursachten Verkaufsverlust, falls dieser eingetreten ist

  • Erkennen Sie den zugrunde liegenden Vermögenswert

Darüber hinaus muss der Leasinggeber nach dem Beginn des Leasingverhältnisses folgende Posten berücksichtigen:

  • Erfassen Sie den laufenden Zinsbetrag für die Nettoinvestition in das Leasingverhältnis.

  • Wenn es variable Leasingzahlungen gibt, die nicht in der Nettoinvestition in das Leasingverhältnis enthalten waren, erfassen Sie diese im gleichen Berichtszeitraum wie die Ereignisse, die die Zahlungen ausgelöst haben, erfolgswirksam.

  • Erfassen Sie eine Wertminderung der Nettoinvestition in das Leasingverhältnis.

  • Passen Sie den Saldo der Nettoinvestition in das Leasingverhältnis an, indem Sie Zinserträge hinzufügen und alle während des Zeitraums gesammelten Leasingzahlungen abziehen.

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