Prozentsatz der Abschlussmethode
Übersicht über die Percentage of Completion-Methode
Die Percentage-of-Completion-Methode berechnet die laufende Erfassung von Einnahmen und Ausgaben im Zusammenhang mit längerfristigen Projekten basierend auf dem Anteil der abgeschlossenen Arbeiten. Auf diese Weise kann der Verkäufer in jedem Abrechnungszeitraum, in dem das Projekt weiterhin aktiv ist, Gewinne oder Verluste aus einem Projekt erfassen. Die Methode funktioniert am besten, wenn es vernünftigerweise möglich ist, die Phasen des Projektabschlusses fortlaufend abzuschätzen oder zumindest die verbleibenden Kosten für die Fertigstellung eines Projekts abzuschätzen. Umgekehrt sollte diese Methode nicht angewendet werden, wenn erhebliche Unsicherheiten hinsichtlich des Fertigstellungsgrads oder der verbleibenden Kosten bestehen.Die Schätzfähigkeiten eines Auftragnehmers sollten als ausreichend angesehen werden, um die Percentage-of-Completion-Methode anzuwenden, wenn er den minimalen Gesamtumsatz und die maximalen Gesamtkosten mit ausreichender Sicherheit schätzen kann, um ein Vertragsangebot zu rechtfertigen.
Die Fähigkeit, verlässliche Vertragsschätzungen zu erstellen, kann beeinträchtigt werden, wenn Bedingungen vorliegen, die normalerweise nicht im Schätzprozess auftreten. Beispiele für diese Bedingungen sind, wenn ein Vertrag nicht durchsetzbar zu sein scheint, es zu Rechtsstreitigkeiten kommt oder wenn verwandte Eigenschaften verurteilt oder enteignet werden können. Verwenden Sie in diesen Situationen stattdessen die Methode des abgeschlossenen Vertrags.
Im Wesentlichen können Sie mit der Percentage-of-Completion-Methode den Prozentsatz des Gesamteinkommens als Einkommen erfassen, der dem Prozentsatz der Fertigstellung eines Projekts entspricht. Der Fertigstellungsgrad kann auf eine der folgenden Arten gemessen werden:
Cost-to-Cost-Methode . Dies ist ein Vergleich der bisher angefallenen Vertragskosten mit den insgesamt erwarteten Vertragskosten. Die Kosten für Artikel, die bereits für einen Vertrag gekauft wurden, aber noch nicht installiert wurden, sollten nicht in die Bestimmung des Prozentsatzes der Fertigstellung eines Projekts einbezogen werden, es sei denn, sie wurden speziell für den Vertrag hergestellt. Verteilen Sie die Kosten für Geräte auch über die Vertragslaufzeit und nicht im Voraus, es sei denn, das Eigentum an den Geräten geht auf den Kunden über.
Aufwand-Aufwand-Methode . Dies ist der Anteil des bisher aufgewendeten Aufwands im Vergleich zum erwarteten Gesamtaufwand für den Vertrag. Beispielsweise kann der Fertigstellungsgrad auf direkten Arbeitsstunden oder Maschinenstunden oder Materialmengen basieren.
Versandart . Dies ist der Prozentsatz der an den Käufer gelieferten Einheiten an der Gesamtzahl der Einheiten, die gemäß den Vertragsbedingungen geliefert werden sollen. Es sollte nur verwendet werden, wenn der Auftragnehmer eine Reihe von Einheiten nach den Vorgaben eines Käufers herstellt. Die Anerkennung basiert auf:
Für Einnahmen der Vertragspreis der gelieferten Einheiten
Für Aufwendungen sind die Kosten angemessen auf die gelieferten Einheiten entfallen
Verwenden Sie für ähnliche Vertragsarten dieselbe Messmethode. Dies verbessert die Konsistenz des Prozentsatzes der Fertigstellungsergebnisse im Laufe der Zeit.
Wenn der Auftragnehmer Schwierigkeiten hat, die geschätzten Kosten für die Fertigstellung eines Vertrags abzuleiten, stützen Sie die Gewinnrealisierung auf den niedrigsten wahrscheinlichen Gewinn, bis der Gewinn genauer geschätzt werden kann. In Fällen, in denen es unpraktisch ist, einen Gewinn zu schätzen, außer um sicherzustellen, dass kein Verlust entsteht, wird für die Umsatzrealisierung ein Gewinn von Null angenommen. Dies bedeutet, dass Einnahmen und Ausgaben zu gleichen Teilen erfasst werden sollten, bis genauere Schätzungen vorgenommen werden können. Dieser Ansatz ist besser als die Methode des abgeschlossenen Vertrags, da zumindest einige Hinweise auf eine wirtschaftliche Aktivität vorliegen, die vor Abschluss des Projekts in die Gewinn- und Verlustrechnung übergeht.
Die für die Percentage-of-Completion-Methode erforderlichen Schritte sind wie folgt:
Subtrahieren Sie die geschätzten Gesamtauftragskosten von den geschätzten Gesamtauftragserlösen, um die geschätzte Gesamtbruttomarge zu erhalten.
Messen Sie das Ausmaß des Fortschritts bis zur Fertigstellung mit einer der oben beschriebenen Methoden.
Multiplizieren Sie den geschätzten Gesamtumsatz mit dem geschätzten Fertigstellungsgrad, um den Gesamtbetrag des Umsatzes zu erhalten, der erfasst werden kann.
Subtrahieren Sie die bisher in der Vorperiode erfassten Vertragserlöse vom Gesamtbetrag der erfassten Umsatzerlöse. Erkennen Sie das Ergebnis in der aktuellen Abrechnungsperiode.
Berechnen Sie die Kosten der erzielten Einnahmen auf die gleiche Weise. Dies bedeutet, dass derselbe Fertigstellungsgrad mit den geschätzten Gesamtauftragskosten multipliziert wird und der bereits erfasste Kostenbetrag abgezogen wird, um die in der aktuellen Rechnungsperiode zu erfassenden Ertragskosten zu ermitteln.
Diese Methode unterliegt betrügerischen Aktivitäten, in der Regel um die Höhe des Umsatzes und des Gewinns zu überschätzen, die erfasst werden sollten. Eine detaillierte Dokumentation der Projektmeilensteine und des Abschlussstatus kann die Möglichkeit von Betrug verringern, aber nicht beseitigen.
Beispiel für die Percentage of Completion-Methode
Die Logger Construction Company baut eine Wartungsanlage auf einer Militärbasis. Logger hat bisher 4.000.000 USD an Kosten im Zusammenhang mit dem Projekt angehäuft und dem Kunden 4.500.000 USD in Rechnung gestellt. Die geschätzte Bruttomarge für das Projekt beträgt 20%. Die Summe der Ausgaben und des geschätzten Bruttogewinns für das Projekt beträgt daher:
4.000.000 USD Ausgaben ÷ (1 - 0,20 Bruttomarge) = 5.000.000 USD
Da diese Zahl höher ist als die bisherigen Abrechnungen von 4.500.000 USD, kann Logger mithilfe des folgenden Journaleintrags zusätzliche Einnahmen von 500.000 USD erzielen:
