Bill and Hold

Bei einer Bill and Hold-Transaktion versendet der Verkäufer keine Waren an den Käufer, erfasst jedoch die entsprechenden Einnahmen. Umsatzerlöse können im Rahmen dieser Vereinbarung nur erfasst werden, wenn eine Reihe strenger Bedingungen erfüllt sind. Andernfalls besteht die Gefahr, dass Einnahmen zu früh betrügerisch erfasst werden. Die Securities and Exchange Commission (SEC) mag diese Art von Transaktion nicht und erlaubt sie normalerweise nicht, da Umsatzerlöse normalerweise nur erfasst werden, wenn Waren an den Käufer versendet werden.

Die SEC verlangt, dass alle folgenden Kriterien erfüllt sind, bevor eine Bill and Hold-Transaktion zulässig ist:

• Die Eigentumsrisiken sind auf den Käufer übergegangen

• Der Käufer hat sich schriftlich zum Kauf der Ware verpflichtet

• Der Käufer hat den Verkäufer gebeten, die Ware zu halten, und hat einen geschäftlichen Grund dafür

• Es gibt einen geplanten Liefertermin für die Ware, der angemessen ist

• Es bestehen keine verbleibenden Verpflichtungen, die der Verkäufer erfüllen muss

• Die Waren können nicht zur Ausführung von Bestellungen anderer Kunden verwendet werden und wurden daher getrennt

• Die Ware muss vollständig sein

Um die Sache noch schwieriger zu machen, weist die SEC darauf hin, dass die folgenden zusätzlichen Faktoren berücksichtigt werden müssen:

• Inwieweit ändert der Verkäufer seine normalen Bedingungen für diese Transaktion?

• Die Geschichte des Verkäufers mit Bill and Hold-Transaktionen

• Das Ausmaß, in dem der Käufer verliert, wenn der Marktwert der gehaltenen Waren später sinkt

• Inwieweit das Halterisiko des Verkäufers versichert werden kann

• Inwieweit der Verkäufer die Ware tatsächlich hält, führt zu einem bedingten Verkauf, den der Käufer ablehnen könnte

Das Problem wird auch in den Rechnungslegungsstandards für Verträge mit Kunden behandelt , die sowohl nach GAAP als auch nach IFRS gleich sind. Diese Norm besagt, dass die folgenden Bedingungen erfüllt sein müssen, damit der Verkäufer Einnahmen im Rahmen einer Bill-and-Hold-Vereinbarung erfassen kann:

• Angemessener Grund . Es muss einen wesentlichen Grund geben, warum der Verkäufer die Waren weiterhin lagert, beispielsweise auf direkten Wunsch des Kunden.

• Alternative Verwendung . Der Verkäufer darf die Ware weder an andere Kunden noch für den internen Gebrauch weiterleiten können.

• Vollständig . Das Produkt muss in jeder Hinsicht vollständig und zur Übergabe an den Kunden bereit sein.

• Identifizierung . Die Ware muss ausdrücklich als Eigentum des Kunden identifiziert worden sein.

Im Rahmen einer Bill-and-Hold-Vereinbarung kann der Verkäufer eine Leistungsverpflichtung haben, als Depotbank für die in seiner Einrichtung gehaltenen Waren zu fungieren. In diesem Fall muss der Verkäufer möglicherweise einen Teil des Transaktionspreises der Depotfunktion zuordnen und diese Einnahmen im Verlauf des Depotzeitraums erfassen.