Substanz über Form
Substanz über Form ist das Konzept, dass der Jahresabschluss und die dazugehörigen Angaben eines Unternehmens die zugrunde liegenden Realitäten von Buchhaltungstransaktionen widerspiegeln sollten. Umgekehrt sollten die im Jahresabschluss enthaltenen Informationen nicht nur der Rechtsform entsprechen, in der sie erscheinen. Kurz gesagt, die Aufzeichnung einer Transaktion sollte ihre wahre Absicht nicht verbergen, was die Leser des Jahresabschlusses eines Unternehmens irreführen würde.
Substanz über Form ist ein besonderes Anliegen im Rahmen der allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP), da GAAP weitgehend regelbasiert ist und daher spezifische Hürden schafft, die erreicht werden müssen, um eine Transaktion auf eine bestimmte Weise zu erfassen. Daher könnte jemand, der die wahre Absicht einer Transaktion verbergen möchte, diese so strukturieren, dass sie kaum den GAAP-Regeln entspricht, sodass diese Person die Transaktion auf eine Weise aufzeichnen kann, die ihre wahre Absicht verbirgt. Umgekehrt basieren die International Financial Reporting Standards (IFRS) eher auf Grundsätzen, sodass es für jemanden schwieriger ist, die Absicht einer Transaktion zu Recht zu verbergen, wenn er das IFRS-Rahmenwerk zur Erstellung von Abschlüssen verwendet.
Bisher geht das Argument Substanz über Form davon aus, dass jemand versucht, die wahre Absicht einer Transaktion absichtlich zu verbergen - es kann jedoch auch einfach deshalb entstehen, weil eine Transaktion äußerst komplex ist, was es ziemlich schwierig macht, die Substanz der Transaktion zu bestimmen - auch für einen gesetzestreuen Buchhalter.
Beispiele für Substanz über Formprobleme sind:
Unternehmen A ist im Wesentlichen ein Vertreter von Unternehmen B und sollte daher nur einen Verkauf im Namen von Unternehmen B in Höhe der entsprechenden Provision erfassen. Unternehmen A möchte jedoch, dass seine Verkäufe größer erscheinen, sodass der gesamte Betrag eines Verkaufs als Umsatz erfasst wird.
Unternehmen C verbirgt Schuldenverbindlichkeiten in verbundenen Unternehmen, so dass die Schulden nicht in seiner Bilanz erscheinen.
Unternehmen D erstellt Rechnungen und Papierkram, um den Verkauf von Waren an Kunden zu legitimieren, bei denen die Waren die Räumlichkeiten von Unternehmen D noch nicht verlassen haben.
Externe Prüfer prüfen kontinuierlich die Transaktionen ihrer Kunden, um sicherzustellen, dass das Kriterium Substanz über Form eingehalten wird. Das Thema ist für die Abschlussprüfer von einiger Bedeutung, da sie aufgefordert werden, die Fairness der Darstellung eines Jahresabschlusses zu bestätigen, und die Fairness der Darstellung und das Konzept der Substanz gegenüber der Form im Wesentlichen dasselbe sind.
