Das Konzept der nicht vorübergehenden Wertminderung
Eine nicht vorübergehende Wertminderung entsteht, wenn ein Wertpapier entweder als zur Veräußerung verfügbar oder bis zur Endfälligkeit gehalten eingestuft wird und sein Marktwert unter seine fortgeführten Anschaffungskosten sinkt. Diese Analyse muss in jedem Berichtszeitraum durchgeführt werden. Wenn der Marktwert nicht ohne weiteres bestimmbar ist, bewerten Sie, ob Ereignisse oder Umstände eingetreten sind, die sich auf den beizulegenden Zeitwert einer Anlage auswirken könnten (z. B. eine Verschlechterung der Betriebsleistung des Emittenten eines Wertpapiers). Verschiedene Regeln zur Feststellung dieser nicht vorübergehenden Beeinträchtigung sind:
Schuldensicherheit . Wenn das Unternehmen den Verkauf eines Schuldtitels plant, wird davon ausgegangen, dass eine nicht vorübergehende Wertminderung eingetreten ist. Die gleiche Regel gilt, wenn es wahrscheinlich ist, dass das Unternehmen das Wertpapier verkaufen muss, bevor die fortgeführte Anschaffungskostenbasis wiederhergestellt ist. Dies basiert auf einem Vergleich des Barwerts der erwarteten Zahlungsströme aus dem Wertpapier mit den fortgeführten Anschaffungskosten.
Eigenkapitalsicherheit . Wenn das Unternehmen plant, ein Aktienwertpapier zu verkaufen, und nicht erwartet, dass sich der beizulegende Zeitwert des Wertpapiers zum Zeitpunkt des Verkaufs erholt, ist seine Wertminderung nicht vorübergehend, wenn die Entscheidung zum Verkauf getroffen wird, nicht wenn das Wertpapier ist verkauft.
Wenn ein Wertminderungsaufwand für ein Aktienwertpapier als nicht vorübergehend angesehen wird, ist ein Verlust in Höhe der Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem beizulegenden Zeitwert des Wertpapiers zu erfassen. Sobald die Wertminderung erfasst ist, wird dies zur neuen Kostenbasis des Wertpapiers und kann nicht nach oben korrigiert werden, wenn sich der beizulegende Zeitwert des Wertpapiers später erholt.
Wenn ein Wertminderungsaufwand für ein Schuldtitel als nicht vorübergehend angesehen wird, erfassen Sie einen Verlust anhand der folgenden Kriterien:
Wenn das Unternehmen beabsichtigt, das Wertpapier zu verkaufen, oder es wahrscheinlich ist, dass es dazu gezwungen wird, bevor sich die fortgeführten Anschaffungskosten des Wertpapiers erholt haben, muss ein Gewinnverlust in Höhe der Differenz zwischen dem Wertpapier erfasst werden fortgeführte Anschaffungskosten und beizulegender Zeitwert des Wertpapiers.
Wenn das Unternehmen nicht beabsichtigt, das Wertpapier zu verkaufen, und es wahrscheinlich nicht erforderlich ist, dies zu tun, bevor die fortgeführten Anschaffungskosten des Wertpapiers erstattet wurden, trennen Sie die Wertminderung in den Betrag, der einen Kreditverlust darstellt. und der Betrag in Bezug auf alle anderen Ursachen. Erkennen Sie dann den Teil der Wertminderung, der einen Kreditverlust im Ergebnis darstellt. Den verbleibenden Teil der Wertminderung im sonstigen Ergebnis nach Steuern erfassen.
Sobald die Wertminderung erfasst ist, wird dies zur neuen fortgeführten Anschaffungskostenbasis des Schuldtitels und kann nicht nach oben korrigiert werden, wenn sich der beizulegende Zeitwert des Wertpapiers erheblich erholt.
Sobald eine Wertminderung für ein Schuldtitel erfasst wurde, sollten Sie die Differenz zwischen der neuen fortgeführten Anschaffungskostenbasis und den Cashflows berücksichtigen, die Sie voraussichtlich als Zinserträge daraus erzielen werden.
Wenn ein Teil der nicht vorübergehenden Wertminderung eines als bis zur Endfälligkeit gehalten eingestuften Schuldtitels im sonstigen Ergebnis erfasst wird, erhöhen Sie den Buchwert des Wertpapiers bis zur Fälligkeit oder zum Verkauf schrittweise durch Akkretion.
Wenn sich der beizulegende Zeitwert der zur Veräußerung verfügbaren Schuldtitel später ändert, schließen Sie diese Änderungen im sonstigen Ergebnis ein.
BEISPIEL
Armadillo Industries kauft 250.000 USD der Aktien der Currency Bank. Eine nationale Liquiditätskrise führt zu einem Rückgang des Geschäfts von Currency, sodass eine große Ratingagentur ihr Rating für die Wertpapiere der Bank senkt. Diese Ereignisse führen dazu, dass der notierte Preis von Armadillos Beständen um 50.000 USD sinkt. Der CFO von Armadillo geht davon aus, dass die Liquiditätskrise bald enden wird, was zu einer Erholung des Vermögens der Currency Bank führen wird, und genehmigt daher die Erfassung des Bewertungsrückgangs des sonstigen Ergebnisses um 50.000 USD.
Im folgenden Jahr sind die Prognosefähigkeiten des CFO leider nicht gerechtfertigt, da die Liquiditätskrise anhält. Dementsprechend genehmigt der CFO die Verlagerung des Verlusts von 50.000 USD vom sonstigen Ergebnis auf das Ergebnis.
