Aktienbasierte Vergütungsrechnung
Ein Unternehmen kann seine Mitarbeiter mit Geschäftsanteilen entschädigen. Ziel ist es, ihre Interessen mit denen des Unternehmens in Einklang zu bringen, um den Aktienkurs zu verbessern. Wenn diese Zahlungen geleistet werden, besteht die wesentliche Rechnungslegung darin, die Kosten der damit verbundenen Dienstleistungen, wie sie beim Unternehmen eingehen, zum beizulegenden Zeitwert zu erfassen. Der Ausgleich zu dieser Aufwandserfassung ist je nach Art der Transaktion entweder eine Erhöhung des Eigenkapital- oder des Verbindlichkeitskontos. Mitarbeiterleistungen werden vom Arbeitgeber nicht anerkannt, bevor sie eingehen. Die folgenden Punkte beziehen sich auf die Bewertung und Erfassung von aktienbasierten Vergütungen:
Grundlegende Konzepte
Bewilligungsdatum . Als Datum der Gewährung einer aktienbasierten Zuteilung wird das Datum angenommen, an dem die Zuteilung gemäß den Corporate-Governance-Anforderungen genehmigt wird. Das Zuteilungsdatum kann auch als das Datum angesehen werden, an dem ein Mitarbeiter anfänglich von späteren Änderungen des Aktienkurses eines Unternehmens zu profitieren beginnt oder davon betroffen ist, solange die spätere Genehmigung des Zuschusses als oberflächlich angesehen wird.
Servicezeit . Die mit einer aktienbasierten Zuteilung verbundene Dienstzeit wird als Sperrfrist angesehen. Die Fakten und Umstände der Vereinbarung können jedoch zu einer anderen Dienstzeit führen, um die Anzahl der Zeiträume zu bestimmen, in denen Vergütungsaufwendungen anfallen. Dies wird als implizite Serviceperiode bezeichnet.
Zu erfassende Kosten
Aufwandsentschädigung . Wenn sich die mit einer Aktienemission verbundene Servicekomponente über mehrere Berichtsperioden erstreckt, fallen die damit verbundenen Servicekosten auf der Grundlage des wahrscheinlichen Ergebnisses der Leistungsbedingung mit einer gegenläufigen Gutschrift auf das Eigenkapital an. Eine Leistungsbedingung ist eine Bedingung, die die Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts einer Auszeichnung beeinflusst. Daher fallen immer Kosten an, wenn es wahrscheinlich ist, dass die Bedingung erfüllt wird. Außerdem fallen die Kosten über die anfänglich bestmögliche Schätzung der Dienstzeit des Mitarbeiters an, die normalerweise die Dienstzeit ist, die in der Vereinbarung im Zusammenhang mit der Aktienemission erforderlich ist.
Vor dem Erteilungsdatum erbrachte Leistung . Wenn ein Teil oder die gesamte erforderliche Leistung im Zusammenhang mit einer aktienbasierten Vergütung vor dem Gewährungsdatum erfolgt, fallen die Vergütungsaufwendungen in diesen früheren Berichtsperioden auf der Grundlage des beizulegenden Zeitwerts der Zuteilung zu jedem Bilanzstichtag an. Wenn das Gewährungsdatum erreicht ist, passen Sie die aufgelaufene Vergütung auf der Grundlage des am Gewährungsdatum zugewiesenen beizulegenden Zeitwerts pro Einheit an. Somit ist die erste Aufzeichnung eine bestmögliche Schätzung des möglichen beizulegenden Zeitwerts.
Service, der vor Abschluss des Leistungsziels erbracht wurde . Ein Mitarbeiter kann die erforderliche Serviceleistung vor dem Datum erbringen, an dem das zugehörige Leistungsziel erreicht wurde. Wenn ja, erfassen Sie den Vergütungsaufwand, wenn es wahrscheinlich wird, dass das Ziel erreicht wird. Diese Anerkennung spiegelt die bereits vom Mitarbeiter erbrachte Leistung wider.
Service nicht erbracht . Wenn ein Mitarbeiter die für eine Auszeichnung erforderliche Dienstleistung nicht erbringt, kann der Arbeitgeber den zuvor erfassten entsprechenden Betrag des Vergütungsaufwands stornieren.
Mitarbeiterzahlungen . Wenn ein Mitarbeiter dem Emittenten im Zusammenhang mit einer Prämie einen Betrag zahlt, wird der dem Mitarbeiterdienst zuzurechnende beizulegende Zeitwert abzüglich des gezahlten Betrags berechnet.
Wettbewerbsverbot . Wenn eine aktienbasierte Zuteilung ein Wettbewerbsverbot enthält, können die Fakten und Umstände der Situation darauf hinweisen, dass das Wettbewerbsverbot eine wesentliche Servicebedingung darstellt. In diesem Fall fällt der entsprechende Betrag des Vergütungsaufwands über den Zeitraum an, für den das Wettbewerbsverbot gilt.
Abgelaufene Aktienoptionen . Wenn Aktienoptionszuteilungen ungenutzt verfallen, stornieren Sie den entsprechenden Betrag des Vergütungsaufwands nicht.
Nachfolgende Änderungen . Wenn die Umstände später darauf hindeuten, dass sich die Anzahl der zu gewährenden Instrumente geändert hat, erfassen Sie die Änderung der Vergütungskosten in dem Zeitraum, in dem die Änderung der Schätzung erfolgt. Wenn sich herausstellt, dass die anfängliche Schätzung des Servicezeitraums falsch ist, passen Sie die Rückstellung an die aktualisierte Schätzung an.
Bewertungskonzepte
Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts . Die aktienbasierte Vergütung wird zum beizulegenden Zeitwert der zum Zeitpunkt der Gewährung ausgegebenen Instrumente bewertet, auch wenn die Aktie möglicherweise erst zu einem viel späteren Zeitpunkt ausgegeben wird. Der beizulegende Zeitwert einer Aktienoption wird mit einer Bewertungsmethode wie einem Optionspreismodell geschätzt.
Fair Value nicht investierter Aktien . Der beizulegende Zeitwert einer nicht investierten Aktie basiert auf ihrem Wert, als wäre sie am Tag der Gewährung unverfallbar.
Fair Value von Restricted Shares . Eine eingeschränkte Aktie kann aufgrund vertraglicher oder staatlicher Beschränkungen für einen bestimmten Zeitraum nicht verkauft werden. Der beizulegende Zeitwert einer eingeschränkten Aktie dürfte unter dem beizulegenden Zeitwert einer uneingeschränkten Aktie liegen, da die Fähigkeit zum Verkauf einer eingeschränkten Aktie stark eingeschränkt ist. Wenn die Aktien des Emittenten jedoch auf einem aktiven Markt gehandelt werden, wird davon ausgegangen, dass Beschränkungen nur geringe Auswirkungen auf den Preis haben, zu dem die Aktien umgetauscht werden könnten.
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