Goodwill-Wertminderungstest
Eine Wertminderung des Geschäfts- oder Firmenwerts tritt ein, wenn der mit einer Akquisition verbundene erfasste Geschäfts- oder Firmenwert den implizierten beizulegenden Zeitwert übersteigt. Der Goodwill ist ein häufiges Nebenprodukt eines Unternehmenszusammenschlusses, bei dem der für das erworbene Unternehmen gezahlte Kaufpreis höher ist als der beizulegende Zeitwert der erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte. Nachdem der Goodwill ursprünglich als Vermögenswert erfasst wurde, muss er regelmäßig auf Wertminderung überprüft werden.
Goodwill Impairment Testing
Die Prüfung des Goodwills auf mögliche Wertminderungen erfolgt in mehreren Schritten:
Beurteilen Sie qualitative Faktoren . Überprüfen Sie die Situation, um festzustellen, ob weitere Wertminderungstests durchgeführt werden müssen, bei denen eine Wahrscheinlichkeit von mehr als 50% für eine eingetretene Wertminderung angenommen wird, basierend auf einer Bewertung der relevanten Ereignisse und Umstände. Beispiele für diese Ereignisse und Umstände sind die Verschlechterung der makroökonomischen Bedingungen, erhöhte Kosten, rückläufige Cashflows, mögliche Insolvenzen, ein Wechsel in der Geschäftsführung und ein anhaltender Rückgang des Aktienkurses. Wenn eine Beeinträchtigung wahrscheinlich erscheint, fahren Sie mit dem Wertminderungstest fort. Sie können diesen Schritt umgehen und direkt mit dem nächsten Schritt fortfahren.
Identifizieren Sie mögliche Beeinträchtigungen . Vergleichen Sie den beizulegenden Zeitwert der Berichtseinheit mit ihrem Buchwert. Stellen Sie sicher, dass der Goodwill im Buchwert der Berichtseinheit enthalten ist, und berücksichtigen Sie auch das Vorhandensein wesentlicher nicht erfasster immaterieller Vermögenswerte. Ist der beizulegende Zeitwert höher als der Buchwert der Berichtseinheit, liegt keine Wertminderung des Goodwills vor und es ist nicht erforderlich, mit dem nächsten Schritt fortzufahren. Wenn der Buchwert den beizulegenden Zeitwert der Berichtseinheit überschreitet, fahren Sie mit dem nächsten Schritt fort, um die Höhe des Wertminderungsaufwands zu berechnen.
Wertminderung berechnen . Vergleichen Sie den impliziten beizulegenden Zeitwert des mit der Berichtseinheit verbundenen Goodwills mit dem Buchwert dieses Goodwills. Ist der Buchwert höher als der implizite beizulegende Zeitwert, ist ein Wertminderungsaufwand in Höhe der Differenz bis zum Maximum des gesamten Buchwerts zu erfassen (dh der Buchwert des Goodwills kann nur auf Null reduziert werden).
Um den impliziten beizulegenden Zeitwert des Geschäfts- oder Firmenwerts zu berechnen, weisen Sie den beizulegenden Zeitwert der Berichtseinheit, mit der er verbunden ist, allen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten dieser Berichtseinheit (einschließlich Forschungs- und Entwicklungsaktiva) zu. Der Überschussbetrag (falls vorhanden) des beizulegenden Zeitwerts der Berichtseinheit über die Beträge, die ihren Vermögenswerten und Verbindlichkeiten zugeordnet sind, ist der implizite beizulegende Zeitwert des zugehörigen Goodwills. Der beizulegende Zeitwert der Berichtseinheit wird als der Preis angenommen, den das Unternehmen erhalten würde, wenn es die Einheit in einer ordnungsgemäßen Transaktion (dh nicht in Eile) zwischen Marktteilnehmern verkaufen würde. Andere Alternativen zum notierten Marktpreis für eine Berichtseinheit können akzeptabel sein, beispielsweise eine Bewertung auf der Grundlage eines Vielfachen des Ergebnisses oder des Umsatzes.
In jährlichen Abständen sind Wertminderungstests durchzuführen. Sie können den Wertminderungstest zu jeder Jahreszeit durchführen, sofern der Test danach zur gleichen Jahreszeit durchgeführt wird. Wenn das Unternehmen aus verschiedenen Berichtseinheiten besteht, müssen nicht alle gleichzeitig getestet werden. Es kann erforderlich sein, häufiger Wertminderungstests durchzuführen, wenn ein Ereignis vorliegt, das es wahrscheinlich macht, dass der beizulegende Zeitwert einer Berichtseinheit unter ihren Buchwert gesunken ist. Beispiele für auslösende Ereignisse sind eine Klage, regulatorische Änderungen, der Verlust wichtiger Mitarbeiter und die Erwartung, dass eine Berichtseinheit verkauft wird.
Die für einen Wertminderungstest verwendeten Informationen können sehr detailliert sein. Um die Effizienz des Testprozesses zu verbessern, ist es zulässig, diese Informationen auf das nächste Jahr zu übertragen, sofern folgende Kriterien erfüllt sind:
Die Vermögenswerte und Schulden der Berichtseinheit haben sich nicht wesentlich verändert.
Im letzten Wertminderungstest wurde ein erheblicher Überschuss des beizulegenden Zeitwerts gegenüber dem Buchwert festgestellt.
Die Wahrscheinlichkeit, dass der beizulegende Zeitwert unter dem Buchwert liegt, ist gering.
