Vorgegebene Gemeinkosten
Ein vorgegebener Gemeinkostensatz ist ein Zuordnungssatz, der verwendet wird, um die geschätzten Herstellungskosten für einen bestimmten Berichtszeitraum auf Kostenobjekte anzuwenden. Diese Rate wird häufig verwendet, um das Schließen der Bücher zu beschleunigen, da die Erstellung der tatsächlichen Fertigungsgemeinkosten als Teil des Abschlussprozesses zum Ende des Berichtszeitraums vermieden wird. Die Differenz zwischen dem tatsächlichen und dem geschätzten Overhead muss jedoch mindestens am Ende eines jeden Geschäftsjahres ausgeglichen werden.
Die vorbestimmte Rate wird unter Verwendung der folgenden Berechnung abgeleitet:
Geschätzter Betrag der Fertigungsgemeinkosten, die im Zeitraum anfallen sollen ÷ Geschätzte Zuordnungsbasis für den Zeitraum
Für den Nenner stehen eine Reihe möglicher Zuordnungsgrundlagen zur Verfügung, z. B. direkte Arbeitsstunden, direkte Arbeitsdollar und Maschinenstunden.
Zum Beispiel möchte die Fluglotse der Gertrude Radio Company eine vorgegebene Gemeinkostenrate entwickeln, mit der sie die Gemeinkosten in jedem Berichtszeitraum schneller anwenden kann, um so einen schnelleren Abschlussprozess zu ermöglichen. Für diese Berechnung verwendet sie die durchschnittlichen Fertigungsgemeinkosten der letzten drei Monate und dividiert durch die geschätzte Anzahl der im laufenden Monat zu verwendenden Maschinenstunden, basierend auf dem letzten Produktionsplan für den Zeitraum. Dies führt dazu, dass im Berichtszeitraum 50.000 USD dem Inventar zugewiesen werden. Eine spätere Analyse zeigt, dass der tatsächliche Betrag, der dem Inventar hätte zugeordnet werden müssen, 48.000 US-Dollar beträgt, sodass die Differenz von 2.000 US-Dollar den Kosten der verkauften Waren belastet wird.
Es gibt verschiedene Bedenken hinsichtlich der Verwendung einer vorgegebenen Gemeinkostenrate, darunter:
Nicht realistisch . Da sowohl der Zähler als auch der Nenner der Berechnung aus Schätzungen bestehen, ist es möglich, dass das Ergebnis der tatsächlichen Gemeinkostenrate nicht sehr ähnlich ist.
Entscheidungsgrundlage . Wenn Verkaufs- und Produktionsentscheidungen teilweise auf der Grundlage des festgelegten Gemeinkostensatzes getroffen werden und der Satz ungenau ist, sind dies auch die Entscheidungen.
Varianzerkennung . Die Differenz zwischen dem tatsächlichen und dem festgelegten Betrag der Gemeinkosten könnte in der aktuellen Periode dem Aufwand belastet werden, was zu einer wesentlichen Änderung des ausgewiesenen Gewinns und des ausgewiesenen Vorratsvermögens führen kann.
Schwache Verbindung zu historischen Kosten . Die Verwendung historischer Informationen zur Ableitung des Fertigungsaufwands gilt möglicherweise nicht, wenn diese Kosten plötzlich ansteigen oder sinken.
Größere Organisationen verwenden möglicherweise in jeder Produktionsabteilung eine andere vorgegebene Overhead-Rate, wodurch die Genauigkeit der Overhead-Anwendung durch die Verwendung eines höheren Maßes an Präzision verbessert wird. Die Verwendung mehrerer vorgegebener Gemeinkostensätze erhöht jedoch auch den Umfang der erforderlichen Buchhaltungsarbeit.
