Standardkalkulation

Standardkalkulationsübersicht

Bei der Standardkalkulation werden die tatsächlichen Kosten in den Buchhaltungsunterlagen durch erwartete Kosten ersetzt. Anschließend werden Abweichungen erfasst, um die Differenz zwischen den erwarteten und den tatsächlichen Kosten anzuzeigen. Dieser Ansatz stellt eine vereinfachte Alternative zu Kostenschichtungssystemen wie den FIFO- und LIFO-Methoden dar, bei denen große Mengen historischer Kosteninformationen für vorrätige Inventargegenstände aufbewahrt werden müssen.

Bei der Standardkalkulation werden geschätzte (dh Standard-) Kosten für einige oder alle Aktivitäten innerhalb eines Unternehmens erstellt. Der Hauptgrund für die Verwendung von Standardkosten liegt darin, dass es eine Reihe von Anwendungen gibt, bei denen die Erfassung der tatsächlichen Kosten zu zeitaufwändig ist. Daher werden Standardkosten als enge Annäherung an die tatsächlichen Kosten verwendet.

Da sich die Standardkosten in der Regel geringfügig von den tatsächlichen Kosten unterscheiden, berechnet der Kostenbuchhalter regelmäßig Abweichungen, die Unterschiede ausgleichen, die durch Faktoren wie Änderungen der Arbeitskosten und Materialkosten verursacht werden. Der Kostenbuchhalter kann die Standardkosten regelmäßig ändern, um sie näher an die tatsächlichen Kosten anzupassen.

Vorteile der Standardkalkulation

Obwohl die meisten Unternehmen in ihrer ursprünglichen Anwendung zur Berechnung der Kosten für die Beendigung des Lagerbestands keine Standardkalkulation verwenden, ist sie für eine Reihe anderer Anwendungen immer noch nützlich. In den meisten Fällen ist den Benutzern wahrscheinlich nicht einmal bewusst, dass sie die Standardkostenrechnung verwenden, sondern nur, dass sie eine Annäherung an die tatsächlichen Kosten verwenden. Hier sind einige mögliche Verwendungen:

  • Budgetierung . Ein Budget setzt sich immer aus Standardkosten zusammen, da es unmöglich wäre, die genauen tatsächlichen Kosten eines Artikels am Tag der Fertigstellung des Budgets darin aufzunehmen. Da eine Hauptanwendung des Budgets darin besteht, es mit den tatsächlichen Ergebnissen in nachfolgenden Perioden zu vergleichen, werden die darin verwendeten Standards während des gesamten Budgetzeitraums weiterhin in Finanzberichten angezeigt.

  • Bestandskalkulation . Es ist äußerst einfach, einen Bericht mit den Bestandsbilanzen zum Ende des Berichtszeitraums zu drucken (wenn Sie ein fortlaufendes Bestandsführungssystem verwenden), diesen mit den Standardkosten jedes Artikels zu multiplizieren und sofort eine Endbestandsbewertung zu erstellen. Das Ergebnis stimmt nicht genau mit den tatsächlichen Bestandskosten überein, liegt jedoch nahe beieinander. Es kann jedoch erforderlich sein, die Standardkosten häufig zu aktualisieren, wenn sich die tatsächlichen Kosten ständig ändern. Es ist am einfachsten, die Kosten für die Bestandskomponenten mit dem höchsten Preis-Leistungs-Verhältnis regelmäßig zu aktualisieren und Artikel mit geringerem Wert für gelegentliche Kostenüberprüfungen zu belassen.

  • Overhead-Anwendung . Wenn es zu lange dauert, die tatsächlichen Kosten für die Zuordnung zum Inventar in Kostenpools zu aggregieren, können Sie stattdessen eine Standard-Overhead-Anwendungsrate verwenden und diese Rate alle paar Monate anpassen, um sie nahe an den tatsächlichen Kosten zu halten.

  • Preisformulierung . Wenn sich ein Unternehmen mit kundenspezifischen Produkten befasst, berechnet es anhand der Standardkosten die prognostizierten Kosten für die Anforderungen eines Kunden. Anschließend wird eine Marge hinzugefügt. Dies kann ein recht komplexes System sein, bei dem die Verkaufsabteilung eine Datenbank mit Komponentenkosten verwendet, die sich je nach Stückzahl, die der Kunde bestellen möchte, ändern. Dieses System kann auch Änderungen der Produktionskosten des Unternehmens bei unterschiedlichen Mengen berücksichtigen, da dies die Verwendung längerer Produktionsläufe erforderlich machen kann, die kostengünstiger sind.

Nahezu alle Unternehmen verfügen über Budgets, und viele verwenden Standardkostenberechnungen, um Produktpreise abzuleiten. Daher ist es offensichtlich, dass die Standardkalkulation auf absehbare Zeit eine gewisse Verwendung finden wird. Insbesondere die Standardkalkulation bietet einen Maßstab, anhand dessen das Management die tatsächliche Leistung vergleichen kann.

Probleme mit der Standardkalkulation

Trotz der Vorteile, die gerade für einige Anwendungen der Standardkalkulation festgestellt wurden, gibt es wesentlich mehr Situationen, in denen es sich nicht um ein tragfähiges Kalkulationssystem handelt. Hier einige Problembereiche:

  • Kosten-Plus-Verträge . Wenn Sie einen Vertrag mit einem Kunden haben, bei dem der Kunde Ihnen die entstandenen Kosten zuzüglich eines Gewinns (als Kosten-Plus-Vertrag bezeichnet) zahlt, müssen Sie die tatsächlichen Kosten gemäß den Vertragsbedingungen verwenden. Standardkalkulation ist nicht erlaubt.

  • Führt zu unangemessenen Aktivitäten . Eine Reihe der Abweichungen, die unter einem Standardkostensystem gemeldet werden, veranlassen das Management, falsche Maßnahmen zu ergreifen, um günstige Abweichungen zu erstellen. Beispielsweise können sie Rohstoffe in größeren Mengen kaufen, um die Kaufpreisabweichung zu verbessern, obwohl dies die Investition in Lagerbestände erhöht. In ähnlicher Weise kann das Management längere Produktionsläufe planen, um die Varianz der Arbeitseffizienz zu verbessern, obwohl es besser ist, in kleineren Mengen zu produzieren und im Austausch weniger Arbeitseffizienz zu akzeptieren.

  • Schnelle Umgebung . Ein Standardkostensystem geht davon aus, dass sich die Kosten kurzfristig nicht wesentlich ändern, sodass Sie sich einige Monate oder sogar ein Jahr lang auf Standards verlassen können, bevor Sie die Kosten aktualisieren. In einer Umgebung, in der die Produktlebensdauer kurz ist oder eine kontinuierliche Verbesserung die Kosten senkt, können die Standardkosten innerhalb von ein oder zwei Monaten veraltet sein.

  • Langsames Feedback . Ein komplexes System von Abweichungsberechnungen ist ein wesentlicher Bestandteil eines Standardkostensystems, das das Buchhaltungspersonal am Ende jeder Berichtsperiode abschließt. Wenn sich die Produktionsabteilung auf die sofortige Rückmeldung von Problemen zur sofortigen Korrektur konzentriert, ist die Meldung dieser Abweichungen viel zu spät, um nützlich zu sein.

  • Informationen auf Einheitenebene . Die Abweichungsberechnungen, die normalerweise einem Standardkalkulationsbericht beiliegen, werden für die gesamte Produktionsabteilung eines Unternehmens zusammengefasst und können daher keine Informationen über Abweichungen auf einer niedrigeren Ebene wie der einzelnen Arbeitszelle, Charge oder Einheit liefern.

Die vorstehende Liste zeigt, dass es viele Situationen gibt, in denen die Standardkalkulation nicht sinnvoll ist und sogar zu falschen Verwaltungsaktionen führen kann. Solange Sie sich dieser Probleme bewusst sind, ist es normalerweise möglich, die Standardkostenrechnung gewinnbringend an einige Aspekte der Geschäftstätigkeit eines Unternehmens anzupassen.

Standardkostenabweichungen

Eine Abweichung ist die Differenz zwischen den tatsächlich angefallenen Kosten und den Standardkosten, an denen sie gemessen wird. Eine Varianz kann auch verwendet werden, um die Differenz zwischen tatsächlichen und erwarteten Verkäufen zu messen. Somit kann eine Varianzanalyse verwendet werden, um die Leistung von Einnahmen und Ausgaben zu überprüfen.

Es gibt zwei grundlegende Arten von Abweichungen von einem Standard, die auftreten können, nämlich die Ratenvarianz und die Volumenvarianz. Hier finden Sie weitere Informationen zu beiden Arten von Abweichungen:

  • Ratenvarianz . Eine Ratenabweichung (die auch als Preisabweichung bezeichnet wird) ist die Differenz zwischen dem tatsächlich für etwas gezahlten Preis und dem erwarteten Preis multipliziert mit der tatsächlich gekauften Menge. Die Bezeichnung „Tarifvarianz“ wird am häufigsten für die Varianz der Arbeitsraten angewendet, bei der die tatsächlichen Kosten der direkten Arbeit im Vergleich zu den Standardkosten der direkten Arbeit berücksichtigt werden. Die Ratenabweichung verwendet beim Kauf von Materialien eine andere Bezeichnung und kann als Kaufpreisabweichung oder Materialpreisabweichung bezeichnet werden.

  • Volumenvarianz . Eine Volumenabweichung ist die Differenz zwischen der tatsächlich verkauften oder verbrauchten Menge und dem budgetierten Betrag, multipliziert mit dem Standardpreis oder den Kosten pro Einheit. Wenn sich die Abweichung auf den Verkauf von Waren bezieht, spricht man von der Abweichung des Verkaufsvolumens. Wenn es sich um die Verwendung direkter Materialien handelt, spricht man von der Materialausbeutevarianz. Wenn sich die Varianz auf die Verwendung direkter Arbeit bezieht, wird sie als Varianz der Arbeitseffizienz bezeichnet. Wenn sich die Varianz schließlich auf die Anwendung von Overhead bezieht, wird sie als Overhead-Effizienzvarianz bezeichnet.

Abweichungen basieren daher entweder auf Änderungen der Kosten gegenüber dem erwarteten Betrag oder auf Änderungen der Menge gegenüber dem erwarteten Betrag. Die häufigsten Abweichungen, über die ein Kostenbuchhalter Bericht erstattet, sind in die Kategorien für Raten- und Volumenabweichungen für direkte Materialien, direkte Arbeitskräfte und Gemeinkosten unterteilt. Es ist auch möglich, diese Abweichungen für den Umsatz zu melden.

Es wird nicht immer als praktisch oder sogar notwendig angesehen, Abweichungen zu berechnen und zu melden, es sei denn, die resultierenden Informationen können vom Management verwendet werden, um den Betrieb zu verbessern oder die Kosten eines Unternehmens zu senken. Wenn davon ausgegangen wird, dass eine Abweichung eine praktische Anwendung hat, sollte der Kostenbuchhalter den Grund für die Abweichung im Detail untersuchen und die Ergebnisse dem verantwortlichen Manager vorlegen, möglicherweise auch mit einer vorgeschlagenen Vorgehensweise.

Standardkostenerstellung

Auf der einfachsten Ebene können Sie Standardkosten erstellen, indem Sie einfach den Durchschnitt der letzten tatsächlichen Kosten der letzten Monate berechnen. In vielen kleineren Unternehmen ist dies der Umfang der verwendeten Analyse. Es sind jedoch einige zusätzliche Faktoren zu berücksichtigen, die die verwendeten Standardkosten erheblich verändern können. Sie sind:

  • Ausrüstungsalter . Wenn sich eine Maschine dem Ende ihrer Lebensdauer nähert, kann sie einen höheren Anteil an Schrott produzieren als bisher.

  • Ausrüstungs-Setup-Geschwindigkeiten . Wenn das Einrichten von Geräten für einen Produktionslauf lange dauert, sind die Kosten für das Einrichten, verteilt auf die Einheiten im Produktionslauf, teuer. Wenn ein Plan zur Reduzierung des Aufbaus in Betracht gezogen wird, kann dies zu erheblich geringeren Gemeinkosten führen.

  • Änderungen der Arbeitseffizienz . Wenn sich der Produktionsprozess ändert, z. B. die Installation neuer automatisierter Geräte, wirkt sich dies auf den Arbeitsaufwand aus, der zur Herstellung eines Produkts erforderlich ist.

  • Änderungen der Arbeitsrate . Wenn Sie wissen, dass Mitarbeiter Gehaltserhöhungen erhalten, entweder durch eine geplante Erhöhung oder gemäß einem Gewerkschaftsvertrag, nehmen Sie diese in den neuen Standard auf. Dies kann bedeuten, dass für den neuen Standard ein Datum des Inkrafttretens festgelegt wird, das dem Datum entspricht, an dem die Kostenerhöhung wirksam werden soll.

  • Lernkurve . Wenn das Produktionspersonal ein zunehmendes Volumen eines Produkts erzeugt, wird es dabei effizienter. Daher sollten die Standardarbeitskosten mit steigendem Produktionsvolumen sinken (wenn auch mit sinkender Geschwindigkeit).

  • Einkaufsbedingungen . Die Einkaufsabteilung kann möglicherweise den Preis einer gekauften Komponente erheblich ändern, indem sie den Lieferanten wechselt, die Vertragsbedingungen ändert oder in unterschiedlichen Mengen einkauft.

Jeder der hier genannten zusätzlichen Faktoren kann einen großen Einfluss auf die Standardkosten haben, weshalb es in einer größeren Produktionsumgebung möglicherweise erforderlich ist, viel Zeit für die Formulierung der Standardkosten aufzuwenden.

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