Anpassung der Vorperiode
Eine Anpassung der Vorperiode kann eines der folgenden zwei Elemente sein:
Die Korrektur eines Fehlers im Jahresabschluss, der für eine frühere Periode gemeldet wurde; oder
Anpassungen aufgrund der Realisierung der Ertragsteuervorteile, die sich aus den Betriebsverlusten der erworbenen Tochterunternehmen vor deren Erwerb ergeben.
Da die zweite Situation sowohl sehr spezifisch als auch selten ist, gilt eine Anpassung der Vorperiode nur für den ersten Posten - die Korrektur eines Fehlers im Jahresabschluss einer Vorperiode. Ein Fehler in einem Jahresabschluss kann verursacht werden durch:
Mathematische Fehler;
Fehler bei der Anwendung von GAAP oder einem anderen Rechnungslegungsrahmen; oder
Die Überwachung oder der Missbrauch von Tatsachen, die zum Zeitpunkt der Erstellung des Abschlusses bestanden.
Sie sollten eine Anpassung der Vorperiode berücksichtigen, indem Sie den Jahresabschluss der Vorperiode anpassen. Dies erfolgt durch Anpassung der Buchwerte aller betroffenen Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten ab der ersten dargestellten Rechnungsperiode mit einem Ausgleich zum anfänglichen Bilanzgewinn in derselben Rechnungsperiode.
Wenn Sie die Ergebnisse einer Vorperiode zusammen mit den Ergebnissen der letzten Rechnungsperiode präsentieren und die Anpassung der Vorperiode sich auf die Darstellungsperiode der Vorperiode auswirkt, müssen Sie die Ergebnisse der Vorperiode so darstellen, als wäre der Fehler nie aufgetreten.
Wenn Sie eine Anpassung der Vorperiode an eine Zwischenperiode des laufenden Rechnungsjahres vornehmen, passen Sie die Zwischenperiode an, um die Auswirkungen der Anpassung widerzuspiegeln.
Wenn Sie eine Anpassung der Vorperiode erfassen, legen Sie schließlich die Auswirkungen der Korrektur auf jede Bilanzposition und alle betroffenen Beträge je Aktie sowie die kumulierten Auswirkungen auf die Veränderung der Gewinnrücklagen offen.
Investoren und Gläubiger neigen dazu, Anpassungen der Vorperiode mit tiefem Misstrauen zu betrachten, vorausgesetzt, dass das Rechnungslegungssystem eines Unternehmens einen Fehler aufweist, der das Problem verursacht hat. Daher ist es am besten, diese Anpassungen zu vermeiden, wenn die Höhe der voraussichtlichen Änderung für die im Jahresabschluss des Unternehmens ausgewiesenen Ergebnisse und die Finanzlage unerheblich ist.
Beispiel für die Anpassung der Vorperiode
Der Controller von ABC International macht einen Fehler bei der Berechnung der Abschreibungen im Vorjahr, was zu einer zu niedrigen Abschreibung von 1.000 USD führt. Er findet den Fehler im folgenden Jahr und korrigiert den Fehler mit diesem Eintrag zum Anfangssaldo der Gewinnrücklagen:
