Forschungs- und Entwicklungsbuchhaltung
Die Bilanzierung von Forschung und Entwicklung umfasst diejenigen Aktivitäten, mit denen Produkte oder Prozesse erstellt oder verbessert werden. Die zentrale Rechnungslegungsregel in diesem Bereich lautet, dass Ausgaben den angefallenen Ausgaben belastet werden. Beispiele für Aktivitäten, die typischerweise in den Funktionsbereich Forschung und Entwicklung fallen, sind:
Forschung, um neues Wissen zu entdecken
Anwendung neuer Forschungsergebnisse
Formulierung von Produkt- und Prozessdesigns
Produkte und Prozesse testen
Formeln, Produkte oder Prozesse ändern
Entwerfen und Testen von Prototypen
Entwerfen von Werkzeugen mit neuer Technologie
Entwurf und Betrieb einer Pilotanlage
Forschungs- und Entwicklungsbuchhaltung
Das Grundproblem bei Forschungs- und Entwicklungsausgaben besteht darin, dass die damit verbundenen künftigen Vorteile so ungewiss sind, dass es schwierig ist, sie als Vermögenswert zu erfassen. Angesichts dieser Unsicherheiten schreibt GAAP vor, dass alle Forschungs- und Entwicklungsausgaben den angefallenen Kosten belastet werden. Die Hauptabweichung von diesen Leitlinien besteht in einem Unternehmenszusammenschluss, bei dem der Erwerber den beizulegenden Zeitwert von Forschungs- und Entwicklungsanlagen erfassen kann.
Die Grundregel, alle Forschungs- und Entwicklungsausgaben den Ausgaben in Rechnung zu stellen, ist nicht vollständig verbreitet, da es Ausnahmen gibt, wie nachstehend angegeben:
Vermögenswerte . Wenn Materialien oder Sachanlagen erworben wurden, die eine alternative zukünftige Verwendung haben, erfassen Sie diese als Vermögenswerte. Die Materialien sollten als verbrauchte Kosten verbucht werden, während die Abschreibungen verwendet werden sollten, um den Buchwert des Anlagevermögens schrittweise zu verringern. Umgekehrt, wenn es keine alternativen zukünftigen Verwendungen gibt, berechnen Sie diese Kosten den angefallenen Kosten.
Computersoftware . Wenn Computersoftware zur Verwendung in einem Forschungs- und Entwicklungsprojekt erworben wird, berechnen Sie die angefallenen Kosten den Kosten. Wenn es jedoch zukünftige alternative Verwendungsmöglichkeiten für die Software gibt, aktivieren Sie deren Kosten und schreiben Sie die Software über ihre Nutzungsdauer ab.
Vertragliche Dienstleistungen . Wenn das Unternehmen von Dritten für im Auftrag des Unternehmens durchgeführte Forschungsarbeiten in Rechnung gestellt wird, belasten Sie diese Rechnungen mit den Kosten.
Indirekte Kosten . Ein angemessener Betrag an Gemeinkosten sollte für Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten bereitgestellt werden.
Gekaufte immaterielle Vermögenswerte . Wenn immaterielle Vermögenswerte von Dritten erworben werden und diese Vermögenswerte alternative Verwendungszwecke haben, sind sie als immaterielle Vermögenswerte zu bilanzieren. Wenn die immateriellen Vermögenswerte jedoch für ein bestimmtes Forschungsprojekt gekauft werden und es keine alternativen zukünftigen Verwendungen gibt, berechnen Sie sie den angefallenen Kosten.
Softwareentwicklung . Wenn Software für die Verwendung in Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten entwickelt wird, berechnen Sie die damit verbundenen Kosten ausnahmslos den angefallenen Kosten.
Löhne . Verrechnen Sie die Kosten für Gehälter, Löhne und damit verbundene Kosten den angefallenen Kosten.
Es kann auch Forschungs- und Entwicklungsvereinbarungen geben, bei denen ein Dritter (ein Sponsor) die Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten eines Unternehmens finanziert. Die Vereinbarungen können so gestaltet sein, dass Lizenzrechte, geistiges Eigentum, eine Beteiligung oder ein Anteil am Gewinn auf die Sponsoren übertragen werden. Das Unternehmen, das die Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten durchführt, kann von den Sponsoren eine feste Gebühr oder eine Form der Kostenerstattungsvereinbarung erhalten.
Diese Vereinbarungen werden häufig als Kommanditgesellschaften aufgebaut, bei denen eine verbundene Partei die Rolle der persönlich haftenden Gesellschafterin erfüllt. Die persönlich haftende Gesellschafterin kann ermächtigt werden, zusätzliche Finanzmittel durch den Verkauf von Kommanditistenanteilen oder durch die Gewährung von Darlehen oder Vorschüssen an die Personengesellschaft zu erhalten, die aus künftigen Lizenzgebühren zurückgezahlt werden können.
Wenn ein Unternehmen an einer Forschungs- und Entwicklungsvereinbarung beteiligt ist, müssen verschiedene Rechnungslegungsprobleme gelöst werden:
Kredite oder Vorschüsse ausgegeben . Wenn das Unternehmen Mittel an Dritte verleiht oder weiterleitet und die Rückzahlung ausschließlich davon abhängt, ob mit der Forschungs- und Entwicklungsarbeit wirtschaftliche Vorteile verbunden sind, berechnen Sie diese Beträge als Aufwand.
Nicht erstattungsfähige Vorschüsse . Verschieben Sie die Erfassung nicht erstattungsfähiger Vorauszahlungen, die für Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten verwendet werden, und erfassen Sie diese als Aufwand, wenn die entsprechenden Waren geliefert oder Dienstleistungen erbracht werden. Wenn zu irgendeinem Zeitpunkt nicht erwartet wird, dass die Waren geliefert oder Dienstleistungen erbracht werden, wird der verbleibende Rechnungsabgrenzungsposten dem Aufwand belastet.
Leistungspflicht . Wenn die Rückzahlung der von den finanzierenden Parteien bereitgestellten Mittel ausschließlich von den Ergebnissen der damit verbundenen Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten abhängt, ist die Rückzahlungsverpflichtung als Vertrag zur Ausführung von Arbeiten für andere zu berücksichtigen.
Rückzahlungsverpflichtung . Wenn eine Verpflichtung zur Rückzahlung der finanzierenden Parteien besteht oder das Unternehmen eine Absicht bekundet hat, dies zu tun, unabhängig vom Ergebnis der Forschung und Entwicklung, eine Haftung für die Höhe der Rückzahlung zu erfassen und Forschungs- und Entwicklungskosten zu berechnen auf Kosten wie angefallen. Diese Bilanzierung ist auch erforderlich, wenn zwischen dem Unternehmen und den finanzierenden Unternehmen eine wesentliche Beziehung zu nahe stehenden Personen besteht. Dieses Szenario gilt auch, wenn die finanzierenden Parteien vom Unternehmen verlangen können, dass sie ihre Anteile an der Partnerschaft erwerben, oder wenn die finanzierenden Parteien nach Beendigung der Vereinbarung automatisch Wertpapiere vom Unternehmen erhalten.
Ausgabe von Optionsscheinen . Wenn das Unternehmen im Rahmen einer Finanzierungsvereinbarung Optionsscheine ausgibt, weisen Sie einen Teil der eingezahlten Mittel dem eingezahlten Kapital zu. Der den Optionsscheinen zugewiesene Betrag sollte dem beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt der Vereinbarung entsprechen.
