Sale-Leaseback-Buchhaltung
Eine Sale-and-Leaseback-Transaktion liegt vor, wenn der Verkäufer einen Vermögenswert an den Käufer überträgt und den Vermögenswert dann vom Käufer verleast. Diese Vereinbarung tritt am häufigsten auf, wenn der Verkäufer die mit dem verkauften Vermögenswert verbundenen Mittel benötigt, obwohl er den Raum noch belegen muss. Wenn eine solche Transaktion stattfindet, besteht der erste Buchhaltungsschritt darin, festzustellen, ob die Transaktion zum beizulegenden Zeitwert war. Dies kann anhand eines der folgenden Vergleiche beurteilt werden:
Vergleichen Sie die Differenz zwischen dem Verkaufspreis des Vermögenswerts und seinem beizulegenden Zeitwert.
Vergleichen Sie den Barwert der Leasingzahlungen und den Barwert der Marktmietzahlungen. Dies kann eine Schätzung aller variabel zu erwartenden variablen Leasingzahlungen beinhalten.
Wenn dieser Vergleich zu der Feststellung führt, dass eine Sale-and-Leaseback-Transaktion nicht zum beizulegenden Zeitwert bewertet wird, muss das Unternehmen den Verkaufspreis auf derselben Grundlage anpassen, auf der gerade festgestellt wurde, ob die Transaktion zum beizulegenden Zeitwert bewertet wurde. Dies kann zu folgenden Anpassungen führen:
Jede Erhöhung des Verkaufspreises des Vermögenswerts wird als Vorauszahlung für die Miete verbucht
Eine Reduzierung des Verkaufspreises des Vermögenswerts wird als zusätzliche Finanzierung für den Verkäufer-Leasingnehmer durch den Käufer-Leasinggeber verbucht. Der Verkäufer-Leasingnehmer sollte den Zinssatz für diese Verbindlichkeit anpassen, um sicherzustellen, dass:
Die Zinsen für die Verbindlichkeit sind nicht höher als die Hauptzahlungen über die kürzere Laufzeit des Leasingverhältnisses und der Finanzierungsdauer. und
Der Buchwert des Vermögenswerts ist nicht höher als der Buchwert der Verbindlichkeit zum früheren Zeitpunkt des Kündigungsdatums des Leasingverhältnisses oder zu dem Zeitpunkt, an dem die Vermögenskontrolle auf den Käufer-Leasinggeber übergeht.
In dieser Vereinbarung wird die für den Vermögenswert gezahlte Gegenleistung von beiden Parteien als Finanzierungstransaktion verbucht. Wenn es jedoch eine Rückkaufoption gibt, bei der der Verkäufer den Vermögenswert später zurückkaufen kann, kann die ursprüngliche Transaktion nicht als Verkauf betrachtet werden. Die einzigen Ausnahmen sind, wenn:
Es gibt alternative Vermögenswerte, die auf dem Markt leicht verfügbar sind, und
Der Preis, zu dem die Option ausgeübt werden kann, ist der beizulegende Zeitwert des Vermögenswerts am Ausübungstag der Option.
Wenn eine Sale-and-Leaseback-Transaktion nicht als Verkauf betrachtet wird, kann der Verkäufer-Leasingnehmer den Vermögenswert nicht ausbuchen und berücksichtigt alle als Verbindlichkeit erhaltenen Beträge. Außerdem erkennt der Käufer-Leasinggeber den übertragenen Vermögenswert nicht an und bilanziert einen als Forderung gezahlten Betrag.
