Accounting for a capital lease
A capital lease is a lease in which the lessee records the underlying asset as though it owns the asset. This means that the lessor is treated as a party that happens to be financing an asset that the lessee owns.
Note: The lease accounting noted in this article changed with the release of Accounting Standards Update 2016-02, which is now in effect. Consequently, the following discussion only applies to lease accounting prior to 2019. See the Accounting for Leases course for the latest information about lease accounting.
Under the old accounting rules, the lessor should record a lease as a capital lease if any of the following criteria are met:
The lease period covers at least 75% of the useful life of the asset; or
There is an option to buy the leased asset following the lease expiration at a below-market rate; or
Ownership of the leased asset shifts to the lessee following the lease expiration; or
The present value of the minimum lease payments totals at least 90% of the fair value of the asset at the beginning of the lease.
The lessor and lessee typically agree upon lease conditions in advance that will designate a lease as an operating lease or capital lease; the outcome of the lease analysis is rarely accidental.
If an examination of these criteria indicate that a leased asset is a capital lease, the accounting for the lease is comprised of the following activities:
Erstaufnahme . Berechnen Sie den Barwert aller Leasingzahlungen. Dies sind die erfassten Kosten des Vermögenswerts. Erfassen Sie den Betrag als Belastung des entsprechenden Anlagekontos und als Gutschrift auf dem Capital Lease Liability-Konto. Wenn der Barwert aller Leasingzahlungen für eine Produktionsmaschine beispielsweise 100.000 US-Dollar beträgt, erfassen Sie dies als Belastung des Produktionsausrüstungskontos in Höhe von 100.000 US-Dollar und als Gutschrift in Höhe von 100.000 US-Dollar auf dem Capital Lease Liability-Konto.
Leasingzahlungen . Wenn das Unternehmen Leasingrechnungen vom Leasinggeber erhält, erfassen Sie einen Teil jeder Rechnung als Zinsaufwand und verwenden Sie den Rest, um den Saldo auf dem Capital Lease Liability-Konto zu reduzieren. Letztendlich bedeutet dies, dass der Saldo auf dem Capital Lease Liability-Konto auf Null gesenkt werden sollte. Wenn beispielsweise eine Leasingzahlung insgesamt 1.000 USD und 120 USD dieses Betrags für Zinsaufwendungen bestimmt wäre, wäre der Eintrag eine Belastung des Capital Lease Liability-Kontos in Höhe von 880 USD, eine Belastung des Zinsaufwandskontos in Höhe von 120 USD eine Gutschrift von 1.000 USD auf das Kreditorenkonto.
Abschreibungen . Da sich ein im Rahmen eines Capital Lease erfasster Vermögenswert im Wesentlichen nicht von einem anderen Anlagevermögen unterscheidet, muss er auf normale Weise abgeschrieben werden, wobei die periodische Abschreibung auf einer Kombination der erfassten Vermögenskosten, eines etwaigen Restwerts und seiner Nutzungsdauer basiert. Wenn ein Vermögenswert beispielsweise Kosten in Höhe von 100.000 USD, keinen erwarteten Restwert und eine Nutzungsdauer von 10 Jahren hat, beträgt der jährliche Abschreibungseintrag für ihn eine Belastung des Abschreibungsaufwandskontos in Höhe von 10.000 USD und eine Gutschrift auf dem kumulierten Abschreibungskonto .
Entsorgung . Bei der Veräußerung des Vermögenswerts wird das Konto des Anlagevermögens, auf dem es ursprünglich erfasst wurde, gutgeschrieben und das kumulierte Abschreibungskonto belastet, so dass die mit dem Vermögenswert verbundenen Guthaben auf diesen Konten eliminiert werden. Wenn zwischen dem Nettobuchwert des Vermögenswerts und seinem Verkaufspreis eine Differenz besteht, wird dieser in der Periode, in der das Veräußerungsgeschäft stattgefunden hat, als Gewinn oder Verlust erfasst.
Kurz gesagt, die Bilanzierung eines "normalen" Anlagevermögens und eines durch ein Leasingverhältnis erworbenen Vermögenswerts ist bis auf die Ableitung der anfänglichen Vermögenskosten und die anschließende Behandlung von Leasingzahlungen gleich.
