Feste Overhead-Volumenvarianz
Die Abweichung des festen Gemeinkostenvolumens ist die Differenz zwischen der Menge der tatsächlich auf produzierte Waren angewendeten festen Gemeinkosten basierend auf dem Produktionsvolumen und der Menge, die für die Anwendung auf produzierte Waren budgetiert wurde. Diese Abweichung wird im Rahmen des Berichtspakets zur Kostenrechnung zum Ende des Berichtszeitraums überprüft.
Beispielsweise plant ein Unternehmen die Zuweisung von fixen Gemeinkosten in Höhe von 25.000 USD zu produzierten Waren in Höhe von 50 USD pro produzierter Einheit mit der Erwartung, dass 500 Einheiten produziert werden. Die tatsächliche Anzahl der produzierten Einheiten beträgt jedoch 600, sodass insgesamt 30.000 USD an festen Gemeinkosten zugewiesen werden. Dies führt zu einer festen Abweichung des Overhead-Volumens von 5.000 USD.
Die Fixkosten, die Teil dieser Abweichung sind, setzen sich in der Regel nur aus den Fixkosten zusammen, die im Produktionsprozess anfallen. Beispiele für feste Gemeinkosten sind:
Fabrikmiete
Geräteabschreibung
Gehälter von Produktionsleitern und Support-Mitarbeitern
Versicherung für Produktionsanlagen
Dienstprogramme
Feste Gemeinkosten sind relativ leicht vorherzusagen, da sie innerhalb eines bestimmten Tätigkeitsbereichs festgelegt sind. Aufgrund der einfachen Vorhersage erstellen einige Unternehmen eine feste Gemeinkostenallokationsrate, die sie das ganze Jahr über verwenden. Diese Zuweisungsrate ist der erwartete monatliche Betrag der fixen Gemeinkosten geteilt durch die Anzahl der produzierten Einheiten (oder ein ähnliches Maß für das Aktivitätsniveau).
Wenn ein Unternehmen hingegen schnelle Änderungen in seinen Produktionssystemen erfährt, die durch die Einführung von Automatisierung, zellularer Fertigung, Just-in-Time-Produktion usw. verursacht werden können, muss es möglicherweise die festgelegte Overhead-Zuweisungsrate erheblich weiter überarbeiten häufig, vielleicht monatlich.
Wenn der tatsächliche Betrag der Allokationsbasis von dem in den budgetierten Allokationssatz integrierten Betrag abweicht, führt dies zu einer festen Abweichung des Gemeinkostenvolumens. Beispiele für Situationen, in denen diese Varianz auftreten kann, sind:
Die Zuteilungsbasis ist die Anzahl der produzierten Einheiten, und die Verkäufe sind saisonabhängig, was monatlich zu unregelmäßigen Produktionsmengen führt. Diese Ungleichheit gleicht sich im Laufe eines ganzen Jahres tendenziell aus.
Die Zuordnungsbasis ist die Anzahl der direkten Arbeitsstunden, und das Unternehmen implementiert neue Effizienzvorteile, die die tatsächliche Anzahl der in der Produktion verwendeten direkten Arbeitsstunden reduzieren.
Die Zuordnungsbasis ist die Anzahl der Maschinenstunden, aber das Unternehmen lagert dann einige Aspekte der Produktion aus, wodurch sich die Anzahl der verwendeten Maschinenstunden verringert.
Wenn der kumulierte Betrag der Varianz im Laufe der Zeit zu groß wird, sollte ein Unternehmen seine budgetierte Allokationsrate ändern, um sie besser an das tatsächliche Volumen anzupassen.
