Annahme des Bestandskostenflusses
Die Annahme des Bestandskostenflusses besagt, dass sich die Kosten eines Bestandsartikels ab dem Zeitpunkt des Erwerbs oder der Erstellung und des Verkaufs ändern. Aufgrund dieses Kostenunterschieds benötigt das Management ein formales System für die Zuordnung von Kosten zum Inventar beim Übergang zu verkaufsfähigen Waren.
Zum Beispiel kauft ABC International am 1. Januar ein Widget für 50 US-Dollar. Am 1. Juli kauft es ein identisches Widget für 70 US-Dollar und am 1. November ein weiteres identisches Widget für 90 US-Dollar. Die Produkte sind vollständig austauschbar. Am 1. Dezember verkauft das Unternehmen eines der Widgets. Die Widgets wurden zu drei verschiedenen Preisen gekauft. Welche Kosten sollte es für die Kosten der verkauften Waren angeben? Es gibt verschiedene Möglichkeiten, die Kostenflussannahme zu interpretieren. Beispielsweise:
FIFO-Kostenflussannahme . Bei der First-In-First-Out-Methode wird davon ausgegangen, dass der erste gekaufte Artikel auch der erste verkaufte ist. Somit würden die Kosten der verkauften Waren 50 USD betragen. Da dies im Beispiel der Artikel mit den niedrigsten Kosten ist, wäre der Gewinn unter FIFO am höchsten.
LIFO-Kostenflussannahme . Bei der Last-In- und First-Out-Methode wird davon ausgegangen, dass der zuletzt gekaufte Artikel auch der erste verkaufte ist. Somit würden die Kosten der verkauften Waren 90 USD betragen. Da dies im Beispiel der Artikel mit den höchsten Kosten ist, wäre der Gewinn unter LIFO am niedrigsten.
Spezifische Identifikationsmethode . Unter der spezifischen Identifikationsmethode können Sie physisch identifizieren, welche spezifischen Artikel gekauft und dann verkauft werden, sodass sich der Kostenfluss mit dem tatsächlich verkauften Artikel bewegt. Dies ist eine seltene Situation, da die meisten Artikel nicht einzeln identifizierbar sind.
Annahme des gewichteten durchschnittlichen Kostenflusses . Bei der Methode des gewichteten Durchschnitts entsprechen die Kosten der verkauften Waren den Durchschnittskosten aller drei Einheiten oder 70 USD. Diese Kostenflussannahme führt tendenziell zu mittleren Kosten und damit auch zu einem mittleren Gewinn.
Die Kostenflussannahme stimmt nicht unbedingt mit dem tatsächlichen Warenfluss überein (wenn dies der Fall wäre, würden die meisten Unternehmen die FIFO-Methode verwenden). Stattdessen kann eine Kostenflussannahme verwendet werden, die von der tatsächlichen Nutzung abweicht. Aus diesem Grund tendieren Unternehmen dazu, eine Kostenflussannahme zu wählen, die entweder den Gewinn minimiert (um die Einkommenssteuern zu minimieren) oder den Gewinn maximiert (um den Aktienwert zu erhöhen).
In Zeiten steigender Materialpreise führt die LIFO-Methode zu höheren Verkaufskosten, niedrigeren Gewinnen und damit niedrigeren Ertragsteuern. In Zeiten sinkender Materialpreise liefert die FIFO-Methode die gleichen Ergebnisse.
Die Kostenflussannahme ist ein untergeordneter Punkt, wenn die Lagerkosten langfristig relativ stabil sind, da es keinen besonderen Unterschied in den Kosten der verkauften Waren gibt, unabhängig davon, welche Kostenflussannahme verwendet wird. Umgekehrt führen dramatische Änderungen der Lagerkosten im Laufe der Zeit zu einem erheblichen Unterschied in den ausgewiesenen Gewinnniveaus, abhängig von der verwendeten Kostenflussannahme. Daher sollte der Buchhalter insbesondere die finanziellen Auswirkungen der Annahme des Bestandskostenflusses in Zeiten schwankender Kosten berücksichtigen.
Alle vorhergehenden Punkte sind weniger wichtig, wenn die Methode des gewichteten Durchschnitts verwendet wird. Dieser Ansatz führt tendenziell zu einem durchschnittlichen Gewinnniveau und einem durchschnittlichen steuerpflichtigen Einkommen im Zeitverlauf.
Beachten Sie, dass die LIFO-Methode nach IFRS nicht zulässig ist. Wenn diese Haltung in Zukunft von anderen Rechnungslegungsgrundsätzen übernommen wird, ist die LIFO-Methode möglicherweise nicht als Kostenflussannahme verfügbar.
