Derivative Rechnungslegung
Ein Derivat ist ein Finanzinstrument, dessen Wert sich in Bezug auf Änderungen einer Variablen wie Zinssatz, Rohstoffpreis, Bonität oder Wechselkurs ändert. Bei der Bilanzierung von Derivaten gibt es zwei Schlüsselkonzepte. Zum einen werden laufende Änderungen des beizulegenden Zeitwerts von Derivaten, die nicht in Absicherungsvereinbarungen eingesetzt werden, in der Regel sofort erfolgswirksam erfasst. Zum anderen können laufende Änderungen des beizulegenden Zeitwerts von Derivaten und der abgesicherten Grundgeschäfte, mit denen sie gepaart sind, für einen bestimmten Zeitraum im sonstigen Ergebnis geparkt werden, wodurch sie aus dem von einem Unternehmen ausgewiesenen unverwässerten Ergebnis entfernt werden.
Die wesentliche Bilanzierung eines derivativen Instruments wird in den folgenden Aufzählungspunkten beschrieben:
Ersterkennung . Erfassen Sie ein derivatives Instrument beim erstmaligen Erwerb in der Bilanz als Vermögenswert oder Verbindlichkeit zum beizulegenden Zeitwert.
Nachträgliche Erfassung (Sicherungsbeziehung) . Erfassen Sie alle nachfolgenden Änderungen des beizulegenden Zeitwerts des Derivats (als Marktbewertung bezeichnet). Wenn das Instrument mit einem Grundgeschäft gepaart wurde, werden diese Änderungen des beizulegenden Zeitwerts im sonstigen Ergebnis erfasst.
Nachträgliche Anerkennung (unwirksamer Teil) . Erfassen Sie alle nachfolgenden Änderungen des beizulegenden Zeitwerts des Derivats. Wenn das Instrument mit einem Grundgeschäft gepaart wurde, die Absicherung jedoch nicht wirksam ist, werden diese Änderungen des beizulegenden Zeitwerts im Ergebnis erfasst.
Nachträgliche Anerkennung (Spekulation) . Alle nachfolgenden Änderungen des beizulegenden Zeitwerts des Derivats erfolgswirksam erfassen. Spekulative Aktivitäten implizieren, dass ein Derivat nicht mit einem Grundgeschäft gepaart wurde.
Die folgenden zusätzlichen Regeln gelten für die Bilanzierung von derivativen Instrumenten, wenn bestimmte Arten von Anlagen abgesichert werden:
Bis zur Endfälligkeit gehaltene Anlagen . Hierbei handelt es sich um ein Schuldinstrument, für das die Verpflichtung besteht, die Anlage bis zu ihrem Fälligkeitsdatum zu halten. Wenn eine solche Anlage abgesichert wird, kann sich der beizulegende Zeitwert des gepaarten Terminkontrakts oder der erworbenen Option ändern. In diesem Fall ist ein Ergebnisverlust nur dann zu erfassen, wenn der beizulegende Zeitwert des Sicherungsinstruments nicht vorübergehend gesunken ist.
Handel mit Wertpapieren . Dies kann entweder eine Schuld- oder eine Aktiensicherheit sein, für die die Absicht besteht, kurzfristig mit Gewinn zu verkaufen. Wenn diese Investition abgesichert wird, berücksichtigen Sie alle Änderungen des beizulegenden Zeitwerts des gepaarten Terminkontrakts oder der erworbenen Option im Ergebnis.
Zur Veräußerung verfügbare Wertpapiere . Dies kann entweder ein Schuld- oder ein Aktienwertpapier sein, das nicht in die bis zur Endfälligkeit gehaltenen oder Handelsklassifikationen fällt. Wenn eine solche Anlage abgesichert wird, kann sich der beizulegende Zeitwert des gepaarten Terminkontrakts oder der erworbenen Option ändern. In diesem Fall ist ein Ergebnisverlust nur dann zu erfassen, wenn der beizulegende Zeitwert des Sicherungsinstruments nicht vorübergehend gesunken ist. Wenn die Änderung nur vorübergehend ist, erfassen Sie sie im sonstigen Ergebnis.
